Уменьшение ЕНВД на страховые взносы

  Автор:
  1875
ЕНВД

Плательщики ЕНВД могут уменьшить исчисленный за квартал налог на страховые взносы с выплат своим работникам (обязательные страховые взносы). К их числу относятся взносы (пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ):
1) на обязательное пенсионное страхование (далее — взносы на ОПС);
2) на обязательное медицинское страхование (далее — взносы на ОМС);
3) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее — ВНиМ);
4) на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее — взносы на случай травматизма).
В 2014 — 2017 гг. обязательные страховые взносы «вмененщики» уплачивают в полном объеме согласно установленным тарифам. Исключение составляют аптечные организации, признаваемые таковыми в соответствии с Законом N 61-ФЗ и уплачивающие ЕНВД, а также предприниматели-«вмененщики», которые имеют лицензию на фармацевтическую деятельность. Для этих лиц в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности, установлены льготные тарифы страховых взносов на ОПС, ОМС и ВНиМ (п. 10 ч. 1, ч. 3.4 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»). Указанные льготные тарифы были предусмотрены и в 2012 — 2013 гг. (п. 10 ч. 1, ч. 3.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).

Порядок уменьшения ЕНВД на обязательные страховые взносы, действующий с 1 января 2013 г.

Условия уменьшения ЕНВД на обязательные страховые взносы следующие:

  • фактическая уплата обязательных страховых взносов осуществлена в соответствующем налоговом периоде.
    Исчисленная за квартал сумма ЕНВД уменьшается на обязательные страховые взносы, которые фактически уплачены в данном квартале. При этом не имеет значения, за какой период начислены взносы (пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Этой же позиции придерживаются контролирующие органы (Письмо Минфина России от 29.03.2013 N 03-11-09/10035 (вопрос 1)).
Также возможна ситуация, когда за организацией числится задолженность (недоимка) по обязательным страховым взносам за отчетные периоды (расчетный период) прошлого года и вы решили ее оплатить. В этом случае сумму оплаченной недоимки можно принять к уменьшению ЕНВД за тот квартал, в котором произведена фактическая уплата такой задолженности. На это указал и Минфин России в Письмах от 29.03.2013 N 03-11-09/10035 (вопрос 1), от 29.12.2012 N 03-11-09/99.

Например, 10 января 2014 г. организация  исчислила и уплатила в отношении работников, занятых в облагаемой ЕНВД деятельности, обязательные страховые взносы за декабрь 2013 г.   13 января 2014 г. она уплатила задолженность по обязательным страховым взносам в отношении данных работников за ноябрь 2013 г.  Указанные суммы организация сможет учесть при уменьшении ЕНВД за I квартал 2014 г.

Кроме того, как видно, наличие недоимки по уплате страховых взносов за предыдущие периоды не лишает  права на применение вычета в текущем квартале. Отметим, что чиновники придерживались этой позиции и до 2013 г. (Письмо Минфина России от 16.06.2008 N 03-11-04/3/279);

  • к уменьшению ЕНВД принимаются только те суммы, которые уплачены в пределах исчисленных обязательных страховых взносов (пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

По мнению Минфина России, данное правило распространяется и на суммы оплаты недоимки по обязательным страховым взносам за отчетные периоды 2012 г. (Письмо от 29.12.2012 N 03-11-09/99).
Следовательно, если вы уплатили обязательные страховые взносы (недоимку за отчетные периоды 2012 г.) сверх положенной суммы, то сумма переплаты к уменьшению ЕНВД за квартал не принимается.
Однако указанная переплата может быть зачтена в порядке ст. 26 Закона N 212-ФЗ в счет уплаты обязательных страховых взносов за последующие периоды. В этом случае сумма переплаты может быть учтена при уменьшении ЕНВД за тот квартал, в котором произведен ее зачет (Письмо Минфина России от 03.04.2013 N 03-11-11/136).
При подаче налоговой декларации вы не обязаны представлять в налоговый орган документы, подтверждающие размер исчисленных и уплаченных обязательных страховых взносов (расчеты сумм страховых взносов, копии платежных поручений, подтверждающие их уплату, и др.). Налоговый кодекс РФ этого не предусматривает. Поэтому при приеме деклараций по ЕНВД налоговики не вправе требовать от вас такие дополнительные документы. Указанная позиция содержится в Письме ФНС России от 13.07.2010 N ШС-37-3/6575@;

  • к уменьшению ЕНВД принимаются только те суммы взносов, которые начислены за период ведения «вмененной» деятельности.

Это означает, что не уменьшают ЕНВД взносы, начисленные за предыдущий год, когда деятельность, которая с нового года переведена на ЕНВД, облагалась в рамках иного режима налогообложения.
Эти суммы уплаченных страховых взносов должны быть учтены в рамках того специального налогового режима, к которому они относятся (Письма Минфина России от 29.03.2013 N 03-11-09/10035 (вопрос 1), от 29.12.2012 N 03-11-09/99 (вопрос 1)).
Возможна ситуация, что с 1 января 2013 г. вместо «доходной» УСН вы начали применять ЕНВД и 15 января 2013 г. уплатили обязательные страховые взносы за декабрь 2012 г. В этом случае вы не сможете уменьшить ЕНВД за I квартал 2013 г. на сумму обязательных страховых взносов за декабрь 2012 г., хотя фактически уплатили ее в I квартале 2013 г. По нашему мнению, данная сумма должна быть учтена вами в рамках УСН с объектом налогообложения «доходы» на основании абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2013 г.;

  • исчисленная за квартал сумма ЕНВД уменьшается только на обязательные страховые взносы, которые уплачены в пользу работников, занятых во «вмененной» деятельности (абз. 1 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).

Это значит, что если вы совмещаете, например, «вмененку» и УСН, то ЕНВД вы сможете уменьшить только на обязательные страховые взносы, уплаченные с выплат в пользу работников, задействованных во «вмененной» деятельности.
Итак, если рассмотренные условия вами соблюдены, вы можете уменьшить ЕНВД на сумму обязательных страховых взносов. При этом не забудьте, что обязательные страховые взносы в сумме с пособиями по временной нетрудоспособности и платежами по договорам добровольного страхования работников на случай временной нетрудоспособности уменьшают ЕНВД не более чем наполовину (абз. 2 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).

Хотите быстро освоить программу 1С 8.3? Кликайте по баннеру ниже!

lp-banner-buh_728x90

Уменьшение ЕНВД на страховые взносы

   1 голос
Средняя оценка: 5 из 5
Интересная статья? Поделитесь ею пожалуйста с другими:
Оставьте свой комментарий:

на Блоге
в Вконтакте
в Фейсбук